Положения НК. Действительно, согласно подпунктам 4 и 6 пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса:
«Органы налоговой службы вправе:…
4) требовать от налогоплательщика (налогового агента, оператора) представления права доступа к просмотру данных программного обеспечения, предназначенного для автоматизации бухгалтерского и налогового учетов, и (или) информационной системы, содержащих данные первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, информацию об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, в случае использования налогоплательщиком (налоговым агентом, оператором) такого программного обеспечения и (или) информационной системы,…
6) в ходе налоговой проверки в порядке, определенном Кодексом РК об административных правонарушениях, производить у налогоплательщика (налогового агента, оператора) изъятие документов, свидетельствующих о совершении административных правонарушений…».
Исходя из подпункта 4, считаем, органы налоговой службы вправе требовать только «права доступа к просмотру данных программного обеспечения». Однако любая налоговая проверка связана с гипотезой об административном правонарушении, поэтому нужно рассмотреть, что признается документом, упомянутым в подпункте 6 пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 56 Налогового кодекса:
«Учетная документация включает в себя:
1) бухгалтерскую документацию - для лиц, на которых в соответствии с законодательным актом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности возложена обязанность по ее ведению;
2) налоговые формы;
3) налоговую учетную политику;
4) иные документы, являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства».
Согласно пункту 1 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»:
«Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику».
Согласно пунктам 1 и 3 статьи 59 Налогового кодекса:
«1. Учетная документация составляется на бумажном и (или) электронном носителях и представляется органам налоговой службы при проведении налоговой проверки…
- При составлении учетной документации в электронном виде налогоплательщик (налоговый агент) обязан в ходе налоговой проверки по требованию должностных лиц органов налоговой службы представить копии такой документации на бумажных носителях».
Из приведенных норм действующего законодательства делаем выводы: 1) учетная документация включает в себя бухгалтерскую документацию; 2) которая в свою очередь включает регистры бухгалтерского учета; 3) бумажная учетная документация пользуется приоритетом над электронной.
Программа автоматизации бухгалтерского учета 1 «С» предназначена, в том числе, для ведения регистров бухгалтерского учета, их распечатывания.
Выводы. Таким образом:
- Если налогоплательщик ведет регистры бухгалтерского учета в электронном виде, запрос базы учета будет обоснован подпунктом 6 пункта 1 статьи 19 Налогового кодекса.
- Однако, если налогоплательщик подготавливает в программе и распечатывает регистры бухгалтерского учета, то налогоплательщик должен предоставить учетную документацию на бумажном носителе и вправе ограничиться предоставление доступа к просмотру данных программного обеспечения.
Дополнительно, к сведению:
Согласно Приказа Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 24 июня 2011 года № 248 «Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок налогоплательщиков (Особенная часть)» - При осуществлении проверки, согласно подпунктам 4) и 5) пункта 1 статьи 19 Кодекса и статьи 7 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», необходимо использовать следующие документы и сведения: учетную политику налогоплательщика, приказы по организации бухгалтерского учета; налоговую учетную политику; финансовую отчетность;
рабочий план счетов; регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы-ордера, ведомости по учету, разработанные таблицы, оборотные ведомости, карточки счетов, анализы счетов);
кассовые книги, кассовые и банковские документы; фискальные отчеты контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, акты выполненных работ, сметы и др.; договора, контракты с контрагентами; таможенные декларации;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтвержденное налоговыми органами согласно норм Кодекса; ценные бумаги; налоговую отчетность; налоговые регистры; лицевые счета налогоплательщика по соответствующим кодам бюджетной классификации; акты предыдущих проверок налоговых и других уполномоченных органов, хронометражных обследований; сведения и документы, полученные от государственных органов, банков и организации, осуществляющих отдельные виды банковских операций, иных организаций, осуществляющих деятельность на территории РК, а также иностранных государств.
С уважением,
Адвокат
Кусаинова Жанна Жуматаевна